日前國家稅務(wù)總局發(fā)布了《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第76號，以下簡稱“76號公告”），這一公告相比以往的企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠制度最重要的變化是對企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)全部取消審批，一律實(shí)行備案管理方式，且為減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，減少企業(yè)一個(gè)年度內(nèi)多次備案，按照76號公告規(guī)定，企業(yè)只要在不遲于年度匯算清繳納稅申報(bào)時(shí)備案一次即可。
以上變化對享受企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠的企業(yè)造成的影響是：
1.企業(yè)享受稅收優(yōu)惠在前，報(bào)送備案資料在后，因此企業(yè)在預(yù)繳申報(bào)或匯算清繳中享受稅收優(yōu)惠之后，報(bào)送備案資料之前，其是否有享受相應(yīng)稅收優(yōu)惠的資格尚不明確；
2.稅務(wù)機(jī)關(guān)受理企業(yè)優(yōu)惠事項(xiàng)備案資料時(shí)，只是進(jìn)行形式審核，因此稅務(wù)機(jī)關(guān)受理企業(yè)備案資料僅僅意味著稅務(wù)機(jī)關(guān)形式上同意企業(yè)有資格享受稅收優(yōu)惠，但不等同于對企業(yè)享受稅收優(yōu)惠資格的實(shí)質(zhì)性認(rèn)可，在未來期間稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取風(fēng)險(xiǎn)提示、評估、稽查等多種有效方式，對企業(yè)享受稅收優(yōu)惠資格的真實(shí)性與合法性進(jìn)行核查。
通過以上兩點(diǎn)可以看出，76號公告在減輕納稅人負(fù)擔(dān)，規(guī)范稅務(wù)機(jī)關(guān)行使權(quán)力的同時(shí)，也增加了納稅人因享受稅收優(yōu)惠而承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)。按照該公告的規(guī)定，由納稅人對備案資料的真實(shí)性、合法性承擔(dān)法律責(zé)任。納稅人在實(shí)際享受稅收優(yōu)惠時(shí)，其法律地位處于不確定狀態(tài)，這就是76號公告產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的來源。
為了減少因此產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)，納稅人需要特別注意以下事項(xiàng)：
一、享受稅收優(yōu)惠時(shí)間的決策。許多稅收優(yōu)惠可以在預(yù)繳申報(bào)時(shí)享受，也可以留待年終匯算清繳時(shí)享受，但是享受稅收優(yōu)惠的相關(guān)備案資料，可能在預(yù)繳申報(bào)時(shí)尚不能完全取得或不能預(yù)計(jì)是否符合享受稅收優(yōu)惠的條件。這種情況下企業(yè)需要合理規(guī)劃享受稅收優(yōu)惠的時(shí)間，如果有充分理由，認(rèn)為符合條件并且能夠在匯算清繳期間取得備案資料，就可以在預(yù)繳申報(bào)時(shí)享受稅收優(yōu)惠；對于申報(bào)時(shí)尚不確定能否滿足享受優(yōu)惠的條件，或者不確定能否在匯算清繳期間取得備案資料，則應(yīng)當(dāng)推遲享受稅收優(yōu)惠的時(shí)間，以減少稅收風(fēng)險(xiǎn)。
二、嚴(yán)格按照76號公告規(guī)定收集和提交留存?zhèn)洳橘Y料。按照76號公告第3條規(guī)定，享受稅收優(yōu)惠的企業(yè)除了履行備案義務(wù)之外，還需要妥善保管留存?zhèn)洳橘Y料；按照該公告第15條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照稅務(wù)機(jī)關(guān)要求限期提供留存?zhèn)洳橘Y料，以證明其符合稅收優(yōu)惠政策條件。此項(xiàng)留存?zhèn)洳橘Y料的作用是證明企業(yè)符合稅收優(yōu)惠政策條件，因此企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照76號公告在附錄《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)備案管理目錄》中規(guī)定的內(nèi)容收集留存?zhèn)洳橘Y料。特別是對于日后難以取得的資料和外部傳來的資料，企業(yè)應(yīng)當(dāng)特別注意及時(shí)取得，避免遺漏。
為了確保留存?zhèn)洳橘Y料具有證明力，企業(yè)還需要對其內(nèi)容和形式的真實(shí)性、關(guān)聯(lián)性和合法性進(jìn)行審核。內(nèi)容方面，企業(yè)需要審核：1.留存?zhèn)洳橘Y料系真實(shí)存在而非偽造、變造；2.留存?zhèn)洳橘Y料內(nèi)容與企業(yè)備案資料內(nèi)容相吻合，前者能夠證明備案資料的真實(shí)性和合法性；3.76號公告附錄《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)備案管理目錄》中關(guān)于許多稅收優(yōu)惠項(xiàng)目的留存?zhèn)洳橘Y料清單設(shè)有兜底條款，如“省稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的其他資料”，因此企業(yè)除了按76號公告準(zhǔn)備資料之外，還需要審核備查資料是否符合本省稅務(wù)機(jī)關(guān)的規(guī)定，以免因遺漏而發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)。形式方面，企業(yè)需要審核備查資料是否系原件，復(fù)印件是否加蓋文件來源單位的印鑒和寫明復(fù)印件與原件一致。
三、嚴(yán)格遵守76號公告規(guī)定的報(bào)備程序和資料保管要求。按照76號公告的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)不遲于年度匯算清繳納稅申報(bào)時(shí)備案，并按照稅務(wù)機(jī)關(guān)要求的限期提供留存?zhèn)洳橘Y料。因此一個(gè)年度內(nèi)享受稅收優(yōu)惠的報(bào)備期限，最遲不能晚于次年匯算清繳申報(bào)期限。企業(yè)需要特別注意的另外一點(diǎn)是，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送留存?zhèn)洳橘Y料不能免除自己的保管義務(wù)。76號公告要求企業(yè)留存?zhèn)洳橘Y料的保存期限為享受優(yōu)惠事項(xiàng)后10年，稅法規(guī)定與會(huì)計(jì)處理存在差異的優(yōu)惠事項(xiàng)，保存期限為該優(yōu)惠事項(xiàng)有效期結(jié)束后10年。如果企業(yè)保管不善導(dǎo)致留存?zhèn)洳橘Y料在該期間內(nèi)遺失或損毀，則未來可能仍然需要承擔(dān)被稅務(wù)機(jī)關(guān)否定享受稅收優(yōu)惠權(quán)利的風(fēng)險(xiǎn)。所以，企業(yè)必須注意按規(guī)定期限保管留存?zhèn)洳橘Y料。
