9月1日起，《中華人民共和國(guó)耕地占用稅法》正式施行，其立法背景是什么？耕地占用稅的納稅人包括哪些？與之前的《中華人民共和國(guó)耕地占用稅暫行條例》相比，主要有哪些變化？對(duì)于納稅人而言，又有哪些需要關(guān)注的問(wèn)題？近日，圍繞《耕地占用稅法》實(shí)施相關(guān)問(wèn)題，國(guó)家稅務(wù)總局財(cái)產(chǎn)和行為稅司負(fù)責(zé)人回答了記者提問(wèn)。
記者：可否請(qǐng)您簡(jiǎn)單介紹一下，《中華人民共和國(guó)耕地占用稅法》（以下簡(jiǎn)稱《耕地占用稅法》）的實(shí)施，將會(huì)在保護(hù)耕地方面發(fā)揮哪些作用？
財(cái)產(chǎn)和行為稅司負(fù)責(zé)人：我國(guó)是人均耕地少、農(nóng)業(yè)后備資源嚴(yán)重不足的國(guó)家。截至2015年底，我國(guó)耕地面積只有約20.25億畝，人均耕地面積僅有1.52畝，不到世界人均耕地面積的一半，耕地紅線一定要守住。9月1日，《耕地占用稅法》以及相關(guān)配套文件正式施行，將從更高層級(jí)、以更大力度地貫徹落實(shí)國(guó)家最嚴(yán)格的耕地保護(hù)制度，限制非農(nóng)業(yè)建設(shè)無(wú)序、低效地占用農(nóng)業(yè)生產(chǎn)用地，以經(jīng)濟(jì)手段保護(hù)有限的土地資源，尤其是耕地資源，促進(jìn)土地資源合理配置。
記者：請(qǐng)問(wèn)耕地占用稅的納稅人具體包括哪些？
財(cái)產(chǎn)和行為稅司負(fù)責(zé)人：耕地占用稅的納稅人為占用耕地建設(shè)建筑物、構(gòu)筑物或者從事非農(nóng)業(yè)建設(shè)的單位和個(gè)人。
需要提醒納稅人注意的是，耕地占用稅是對(duì)占用耕地以及其他農(nóng)用地建設(shè)建筑物、構(gòu)筑物或者從事非農(nóng)業(yè)建設(shè)的行為進(jìn)行征稅。這種行為必須具備以下兩個(gè)條件：一是占用耕地、園地、林地、草地、農(nóng)田水利用地、養(yǎng)殖水面、漁業(yè)水域?yàn)┩恳约捌渌r(nóng)用地；二是建設(shè)建筑物、構(gòu)筑物或者從事非農(nóng)業(yè)建設(shè)。值得關(guān)注的是，挖損、采礦塌陷、壓占、污染等損毀耕地，屬于《耕地占用稅法》所稱的“非農(nóng)業(yè)建設(shè)”。
記者：請(qǐng)問(wèn)《耕地占用稅法》對(duì)征稅范圍的界定有哪些新變化？
財(cái)產(chǎn)和行為稅司負(fù)責(zé)人：簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)，耕地占用稅征稅范圍新增了“園地”，同時(shí)對(duì)“林地”“牧草地”以及“漁業(yè)水域?yàn)┩俊钡木唧w征收范圍作了調(diào)整。
“園地”包括果園、茶園、橡膠園以及其他園地?！傲值亍敝?，將喬木林地、竹林地、紅樹(shù)林地、森林沼澤以及灌叢沼澤，納入征收范圍；“牧草地”調(diào)整為“草地”，同時(shí)，將沼澤草地、用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)并已由相關(guān)行政主管部門發(fā)放使用權(quán)證的草地，納入征收范圍；“漁業(yè)水域?yàn)┩俊敝?，將用于種植蘆葦并定期進(jìn)行人工養(yǎng)護(hù)管理的葦田，納入征收范圍。
記者：請(qǐng)問(wèn)《耕地占用稅法》的稅額標(biāo)準(zhǔn)具體是怎么確定的？
財(cái)產(chǎn)和行為稅司負(fù)責(zé)人：從全國(guó)層面上看，各地人均耕地面積和經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況的差異較大，人均耕地面積最多和最少的省份相差近10倍。各地平均稅額標(biāo)準(zhǔn)也應(yīng)與之相匹配，因此《耕地占用稅法》將全國(guó)所有省份分為9檔，分別確定了平均稅額標(biāo)準(zhǔn)，并規(guī)定各省耕地占用稅適用稅額的平均水平，不得低于平均稅額標(biāo)準(zhǔn)。其中，人均耕地面積不超過(guò)一畝的省份平均稅額標(biāo)準(zhǔn)分為5檔，依次為45元、40元、35元、30元和25元；人均耕地面積超過(guò)一畝但不超過(guò)三畝的省份平均稅額標(biāo)準(zhǔn)分為2檔，依次為22.5元和20元；人均耕地面積超過(guò)三畝的省份平均稅額標(biāo)準(zhǔn)分為2檔，依次為17.5元和12.5元。
各省范圍內(nèi)，由各省根據(jù)各縣級(jí)單位人均耕地面積和經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況，在稅法規(guī)定的幅度內(nèi)，制定轄區(qū)內(nèi)各縣級(jí)單位具體適用稅額。
記者：請(qǐng)問(wèn)《耕地占用稅法》在減免稅優(yōu)惠方面有哪些新變化？主要考慮是什么？
財(cái)產(chǎn)和行為稅司負(fù)責(zé)人：為保護(hù)耕地，切實(shí)發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)功能，《耕地占用稅法》在稅收優(yōu)惠方面，基本維持《中華人民共和國(guó)耕地占用稅暫行條例》（以下簡(jiǎn)稱《暫行條例》）的優(yōu)惠范圍，堅(jiān)持從嚴(yán)控制減免范圍、支持公共基礎(chǔ)設(shè)施與公益事業(yè)、形式規(guī)范和便于征管的原則。
其中，將“養(yǎng)老院”擴(kuò)展為“社會(huì)福利機(jī)構(gòu)”，將“醫(yī)院”擴(kuò)展為“醫(yī)療機(jī)構(gòu)”，將因公犧牲軍人遺屬、符合農(nóng)村最低生活保障條件的農(nóng)村居民以及經(jīng)批準(zhǔn)搬遷的農(nóng)村居民，納入享受免稅優(yōu)惠范圍等。
減免稅范圍的變化，主要考慮與國(guó)家發(fā)展戰(zhàn)略及相關(guān)政策相協(xié)調(diào)。例如，將“養(yǎng)老院”擴(kuò)展為“社會(huì)福利機(jī)構(gòu)”，是參照《社會(huì)福利機(jī)構(gòu)管理暫行辦法》中“為建立與全面建成小康社會(huì)目標(biāo)相適應(yīng)的福利救助制度體系，應(yīng)當(dāng)給予稅收優(yōu)惠政策支持”的規(guī)定；將“醫(yī)院”擴(kuò)展為“醫(yī)療機(jī)構(gòu)”，是更好地踐行黨的十九大報(bào)告中提出的健康中國(guó)戰(zhàn)略；為保障國(guó)家對(duì)軍人的撫恤優(yōu)待，激勵(lì)軍人保衛(wèi)祖國(guó)、建設(shè)祖國(guó)的獻(xiàn)身精神，參照《軍人撫恤優(yōu)待條例》規(guī)定，將農(nóng)村烈士遺屬、因公犧牲軍人遺屬列入稅收優(yōu)惠范圍；根據(jù)黨中央、國(guó)務(wù)院《關(guān)于打贏脫貧攻堅(jiān)戰(zhàn)的決定》精神，不再區(qū)分鰥寡孤獨(dú)以及老、少、邊、窮地區(qū)，將《暫行條例》中對(duì)農(nóng)村居民中的特定人群的減免稅優(yōu)惠范圍，擴(kuò)大到符合農(nóng)村最低生活保障條件的農(nóng)村居民；同時(shí)，為支持地方推進(jìn)易地扶貧搬遷工作，《耕地占用稅法》增加了農(nóng)村居民搬遷減免稅政策。
記者：在納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間方面，請(qǐng)問(wèn)納稅人需要關(guān)注哪些問(wèn)題？
財(cái)產(chǎn)和行為稅司負(fù)責(zé)人：首先，納稅人需注意的是，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間由“收到土地管理部門的通知之日”，變?yōu)椤凹{稅人收到自然資源主管部門辦理占用耕地手續(xù)的書面通知的當(dāng)日”。
此前，《暫行條例》規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為“收到土地管理部門的通知之日”，但在實(shí)際土地管理中，“通知”沒(méi)有統(tǒng)一、固定的形式，有書面通知、電話通知以及口頭通知等形式。為使納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間更具確定性和可操作性，自然資源部同意在辦理占用耕地手續(xù)時(shí)增加書面通知程序。也就是說(shuō)，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為“收到辦理占用耕地手續(xù)的書面通知的當(dāng)日”。
同時(shí)，需要注意的是，《耕地占用稅法》規(guī)定，納稅人應(yīng)當(dāng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起30日內(nèi)申報(bào)繳納耕地占用稅。
記者：請(qǐng)問(wèn)《耕地占用稅法》為什么強(qiáng)調(diào)涉稅信息共享機(jī)制和工作配合機(jī)制？
財(cái)產(chǎn)和行為稅司負(fù)責(zé)人：耕地占用稅的稅收征管與國(guó)家土地、森林、草原管理以及土壤污染防治等緊密相關(guān)。為健全稅收保障機(jī)制，切實(shí)提高稅收共治水平，財(cái)政部、稅務(wù)總局、自然資源部、農(nóng)業(yè)農(nóng)村部以及生態(tài)環(huán)境部五部委聯(lián)合制發(fā)了《中華人民共和國(guó)耕地占用稅法實(shí)施辦法》，其中明確規(guī)定各地政府應(yīng)建立健全耕地占用稅部門協(xié)作和信息交換工作機(jī)制。對(duì)于發(fā)生占地行為未申報(bào)的，或者申報(bào)數(shù)據(jù)資料異常，占地方式、占地時(shí)間以及占地面積等計(jì)稅要素?zé)o法確認(rèn)的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)提請(qǐng)相關(guān)部門按照職責(zé)權(quán)限，對(duì)涉稅事項(xiàng)進(jìn)行復(fù)核認(rèn)定。
