委托背景：
本市某稅稽查局根據(jù)企業(yè)所得稅申報(bào)表中發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)，追蹤調(diào)查，查實(shí)A建筑工程公司向關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)未按規(guī)定申報(bào)繳納所得稅。該局依法對企業(yè)作出補(bǔ)繳企業(yè)所得稅、加收滯納金、加收利息、罰款15.2萬元合計(jì)1224.9萬元。不久前，該地地稅局檢查人員按行業(yè)專項(xiàng)檢查計(jì)劃，對A建筑工程公司2012年～2013年納稅情況檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)，A公司于2012年12月27日向B投資公司轉(zhuǎn)讓J銀行3000萬股股票，每股轉(zhuǎn)讓價(jià)格為1.62元，總金額4860萬元。此次股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易，A公司并未進(jìn)行納稅申報(bào)。
對此，企業(yè)財(cái)務(wù)人員解釋稱，收購J銀行股權(quán)時(shí)，除了支付每股1元股本外，還接受了銀行一部分不良資產(chǎn)，這筆不良資產(chǎn)折算為每股0.62元，合計(jì)收購總成本為每股1.62元。因?yàn)槭瞧絻r(jià)轉(zhuǎn)讓股權(quán)，沒有收益，因此沒有進(jìn)行納稅申報(bào)。
檢查人員認(rèn)為企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為存在疑點(diǎn)：J銀行雖不是上市銀行，但其在當(dāng)?shù)刂阮H高，業(yè)務(wù)規(guī)模和盈利能力在當(dāng)?shù)亟鹑跈C(jī)構(gòu)中均名列前茅，這樣一家銀行的股權(quán)A公司為何要平價(jià)轉(zhuǎn)讓？檢查人員當(dāng)即仔細(xì)查閱企業(yè)賬簿，其中當(dāng)期有一筆額度為4205.7萬多元的借款被引起注意，資金來源方正是股權(quán)轉(zhuǎn)讓的受讓方——B公司。檢查人員認(rèn)為，按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）〉的通知》（國稅發(fā)〔2009〕2號文件）第九條規(guī)定，A公司注冊資本7000萬元，B公司給其的借款已超過其注冊資本的50%，A、B兩家企業(yè)符合關(guān)聯(lián)企業(yè)條件，其發(fā)生的股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為屬關(guān)聯(lián)交易。根據(jù)企業(yè)所得稅法相關(guān)規(guī)定，應(yīng)核定A公司與B公司之間該筆股權(quán)交易應(yīng)納稅所得額。
A公司承認(rèn)與B公司存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，但A公司人員認(rèn)為，根據(jù)（國稅發(fā)〔2009〕2號文件）第三十條：“實(shí)際稅負(fù)相同的境內(nèi)關(guān)聯(lián)方之間的交易，只要該交易沒有直接或間接導(dǎo)致國家總體稅收收入的減少，原則上不作轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查、調(diào)整”規(guī)定，企業(yè)此次股權(quán)交易是平價(jià)轉(zhuǎn)讓，未使國家稅收減少，因此該交易不應(yīng)作定價(jià)調(diào)整。
檢查人員表示，在該項(xiàng)交易中，如果A公司將自己持有J銀行的股權(quán)平價(jià)轉(zhuǎn)讓給B公司后，雖然A公司轉(zhuǎn)讓所得減少，但B公司接受J銀行股權(quán)后，其當(dāng)期馬上再將J銀行股權(quán)轉(zhuǎn)讓給第三方，A公司轉(zhuǎn)讓減少的所得會通過B公司轉(zhuǎn)讓J銀行股權(quán)增加的所得實(shí)現(xiàn)，在此情況下，該筆交易轉(zhuǎn)讓所得的總體稅收收入不減少。但是B公司并沒有當(dāng)期轉(zhuǎn)讓股權(quán)，那么此項(xiàng)納稅義務(wù)遞延至以后年度轉(zhuǎn)讓實(shí)現(xiàn)時(shí)，由于股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得存在不確定性，客觀上就會減少當(dāng)期稅收收入。因此，A公司與B公司股權(quán)交易情況不符合（國稅發(fā)〔2009〕2號文件）第三十條所述情況，需重新核定交易價(jià)格，對股權(quán)交易作定價(jià)調(diào)整。
雖然A公司接受了檢查人員對該項(xiàng)交易作定價(jià)調(diào)整的意見。但如何準(zhǔn)確、公允地核定該項(xiàng)交易的股權(quán)成交價(jià)格，并確定A公司持股的實(shí)際成本各方意見不能統(tǒng)一。
針對企業(yè)提出的不同意見，檢查人員進(jìn)行了研討，在符合稅法規(guī)定和市場規(guī)律的基礎(chǔ)上，檢查人員認(rèn)可了企業(yè)部分觀點(diǎn)。為使最終評估得出的股權(quán)交易價(jià)格更為公平、合理，符合公允條件，地稅局稽查局選定財(cái)?shù)雷鳛榉?wù)機(jī)構(gòu)，讓企業(yè)從中選擇其一作為第三方，對股權(quán)價(jià)格進(jìn)行評估。
隨后，A公司選定的中介機(jī)構(gòu)對股權(quán)轉(zhuǎn)讓當(dāng)期J銀行實(shí)際資產(chǎn)、經(jīng)營狀況、市場購銷等因素進(jìn)行客觀分析，結(jié)合同期J銀行股權(quán)交易市場價(jià)格水平，得出每股3.01元的評估價(jià)格。檢查人員依據(jù)此價(jià)格，對A、B兩家企業(yè)股權(quán)交易價(jià)格進(jìn)行了重新核定。
最終，地稅局稽查局根據(jù)A、B兩家企業(yè)股權(quán)交易實(shí)際情況，對A公司依法作出處理決定：1.A公司原持有的J銀行股份每股成本1.58元，低于此前財(cái)務(wù)人員所稱的1.62元每股成本，A公司轉(zhuǎn)讓3000萬股給B公司，少申報(bào)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入120萬元，應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅30萬元，加收滯納金6.1萬多元，并處罰款15萬元。2.A、B公司間轉(zhuǎn)讓股權(quán)為關(guān)聯(lián)交易，應(yīng)以3.01元每股的價(jià)格核定應(yīng)納稅所得額，A公司需補(bǔ)繳企業(yè)所得稅1042.5萬多元，并加收利息130.9萬多元。因A公司交易當(dāng)年未按規(guī)定報(bào)送相關(guān)業(yè)務(wù)報(bào)表，按規(guī)定處罰款2000元。
A公司對稅務(wù)機(jī)關(guān)的處理決定表示認(rèn)可，按時(shí)補(bǔ)繳了稅款、滯納金和罰款。
