一、建筑企業(yè)外出(跨地區(qū))經(jīng)營要就地預(yù)繳企業(yè)所得稅
建筑企業(yè)外出(跨地區(qū))依照國家稅務(wù)總局（國稅函[2010]156號《關(guān)于跨地區(qū)經(jīng)營建筑企業(yè)所得稅征收管理問題的通知》）的規(guī)定，按月或按季就地預(yù)繳企業(yè)所得稅；同時(shí)，依照國家稅務(wù)總局2012年第57號公告《跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法》，實(shí)行“統(tǒng)一計(jì)算、分級管理、就地預(yù)繳、匯總清算、財(cái)政調(diào)庫”的企業(yè)所得稅征收管理辦法。
就地預(yù)繳是建筑企業(yè)外出(跨地區(qū))經(jīng)營需要關(guān)注的問題，預(yù)繳要把握以下四點(diǎn)：
一是建筑企業(yè)只設(shè)跨地區(qū)項(xiàng)目部的，由項(xiàng)目部向項(xiàng)目所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)就地預(yù)繳?？倷C(jī)構(gòu)扣除已由項(xiàng)目部預(yù)繳的企業(yè)所得稅后，按照“匯總清算”原則，就其余額繳納。繳納方式是：
按照項(xiàng)目實(shí)際經(jīng)營收入的0.2%按月或按季由總機(jī)構(gòu)向項(xiàng)目所在地預(yù)分企業(yè)所得稅，并由項(xiàng)目部向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳。項(xiàng)目所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)按照項(xiàng)目實(shí)際經(jīng)營收入的比率預(yù)征企業(yè)所得稅，這一部分稅款將會減少總機(jī)構(gòu)所在地實(shí)際的預(yù)繳稅款。
二是建筑企業(yè)跨地區(qū)設(shè)立二級分支機(jī)構(gòu)的，二級機(jī)構(gòu)應(yīng)匯總直接管理的項(xiàng)目部、及二級以下分支機(jī)構(gòu)直接管理的項(xiàng)目部（包括與項(xiàng)目部性質(zhì)相同的工程指揮部、合同段等）所發(fā)生的經(jīng)營收入、職工工資和資產(chǎn)總額，由二級分支機(jī)構(gòu)向二級分支機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)匯總預(yù)繳。建筑企業(yè)所屬二級分支機(jī)構(gòu)直接管理的跨地區(qū)項(xiàng)目部，以及二級以下分支機(jī)構(gòu)直接管理的跨地區(qū)項(xiàng)目部等，不再就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。
二級分支機(jī)構(gòu)預(yù)繳時(shí)，先由總機(jī)構(gòu)計(jì)算全部應(yīng)納稅所得稅額，再確定二級分支機(jī)構(gòu)應(yīng)預(yù)繳的所得稅額。方法是：
1、按照規(guī)定的比例，計(jì)算劃分不同稅率地區(qū)機(jī)構(gòu)的應(yīng)納稅所得稅額，總機(jī)構(gòu)應(yīng)將本期企業(yè)應(yīng)納所得稅額的50%部分，按照各分支機(jī)構(gòu)應(yīng)分?jǐn)偟谋壤?，在各分支機(jī)構(gòu)之間進(jìn)行分?jǐn)偅鞣种C(jī)構(gòu)應(yīng)在每月或季度，就其應(yīng)分?jǐn)偟乃枚愵~就地申報(bào)預(yù)繳。
2、按照規(guī)定計(jì)算分支機(jī)構(gòu)的分?jǐn)偙壤?，分?jǐn)傄罁?jù)是：由總機(jī)構(gòu)按上年度分支機(jī)構(gòu)的經(jīng)營收入、職工工資和資產(chǎn)總額三個(gè)因素計(jì)算各分支機(jī)構(gòu)應(yīng)分?jǐn)偹枚惪畹谋壤?，三個(gè)因素的權(quán)重依次為0.35、0.35、0.30，除撤銷二級分支機(jī)構(gòu)、重組情形外，分?jǐn)偙壤?dāng)年不作調(diào)整。計(jì)算公式如下：
某分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偙壤?（該分支機(jī)構(gòu)營業(yè)收入／各分支機(jī)構(gòu)營業(yè)收入之和）×0.35+（該分支機(jī)構(gòu)職工薪酬／各分支機(jī)構(gòu)職工薪酬之和）×0.35+（該分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)總額／各分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)總額之和）×0.30
這里需要注意的是，就地預(yù)繳企業(yè)所得稅的二級分支機(jī)構(gòu)，是指匯總納稅企業(yè)依法設(shè)立并領(lǐng)取非法人營業(yè)執(zhí)照(登記證書)，且總機(jī)構(gòu)對其財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)、人員等直接進(jìn)行統(tǒng)一核算和管理的分支機(jī)構(gòu)。并不是所有的二級機(jī)構(gòu)都要就地預(yù)繳企業(yè)所得稅，對符合以下六種情形的不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。既：
1、不具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能，且在當(dāng)?shù)夭焕U納增值稅、營業(yè)稅的產(chǎn)品售后服務(wù)、內(nèi)部研發(fā)、倉儲等匯總納稅企業(yè)內(nèi)部輔助性的二級分支機(jī)構(gòu)。
2、上年度認(rèn)定為小型微利企業(yè)的二級分支機(jī)構(gòu)。
3、當(dāng)年新設(shè)立的二級分支機(jī)構(gòu)。
4、當(dāng)年撤銷的二級分支機(jī)構(gòu)，自辦理注銷稅務(wù)登記之日所屬企業(yè)所得稅預(yù)繳期間起。
5、匯總納稅企業(yè)在中國境外設(shè)立的不具有法人資格的二級分支機(jī)構(gòu)。
6、總機(jī)構(gòu)虧損或當(dāng)期沒有實(shí)現(xiàn)應(yīng)所得稅額。
三是建筑企業(yè)跨地區(qū)既有直接管理的跨地區(qū)項(xiàng)目部，又有跨地區(qū)二級分支機(jī)構(gòu)的，總機(jī)構(gòu)先扣除已由直接管理的跨地區(qū)項(xiàng)目部預(yù)繳的企業(yè)所得稅，再按規(guī)定計(jì)算由二級分支機(jī)構(gòu)預(yù)繳的企業(yè)所得稅后，就其余額繳納。
實(shí)際上，跨地區(qū)匯總清算企業(yè)有直接管理所在地項(xiàng)目部，又有直接管理跨地區(qū)項(xiàng)目部，還有跨地區(qū)二級分支機(jī)構(gòu)，是多種情況并存的預(yù)繳情況的匯總。
例如：資中建筑總公司2014年實(shí)現(xiàn)計(jì)稅所得額300萬元，公司總機(jī)構(gòu)設(shè)在四川資中，公司在廣州設(shè)立的項(xiàng)目部收入1000萬元，在上海、深圳設(shè)有兩個(gè)二級分支機(jī)構(gòu)。其中，上海分支機(jī)構(gòu)上年度收入、工資、資產(chǎn)三項(xiàng)分別是1000萬元、60萬元、400萬元；深圳分支機(jī)構(gòu)上年度收入、工資、資產(chǎn)三項(xiàng)分別是500萬元、80萬元、20萬元。那么：
廣州項(xiàng)目部所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)需要預(yù)繳企業(yè)所得稅1000×0.2%=2萬元，
上海分支機(jī)構(gòu)應(yīng)分?jǐn)偙壤?0.35×1000/(1000+500)+0.35×60/(60+80)+0.3×400/(400+20)=66.9%；
應(yīng)預(yù)繳企業(yè)所得稅=(300×25%-2)×50%×66.9%=24.4185（萬元）；
深圳分支機(jī)構(gòu)應(yīng)分?jǐn)偙壤?0.35×500/(1000+500)+0.35×80/(60+80)+0.3×20/(400+20)=33.1%，
應(yīng)預(yù)繳企業(yè)所得稅=(300×25%-2)×50%×33.1%=12.0815（萬元）。
總機(jī)構(gòu)應(yīng)繳企業(yè)所得稅=300×25%-2-24.4184-12.0815=36.5
提示：當(dāng)總機(jī)構(gòu)直接管理跨地區(qū)項(xiàng)目部時(shí)，跨地區(qū)項(xiàng)目部實(shí)現(xiàn)的所得稅額絕大部分部分稅源分額向總機(jī)構(gòu)所在地轉(zhuǎn)移；當(dāng)總機(jī)構(gòu)所在地有直接管理項(xiàng)目部，又有直接管理跨地區(qū)項(xiàng)目部，還有跨地區(qū)二級分支機(jī)構(gòu)，總機(jī)構(gòu)實(shí)現(xiàn)的所得稅額大于或小于二級分支機(jī)構(gòu)實(shí)現(xiàn)的所得稅額時(shí)，總機(jī)構(gòu)應(yīng)繳納的所得稅額與二級分支機(jī)構(gòu)所在地預(yù)繳的所得稅額，稅源分額發(fā)生相向轉(zhuǎn)移。
四是建筑企業(yè)總機(jī)構(gòu)應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定辦理企業(yè)所得稅年度匯算清繳，在辦理匯算清繳（包括預(yù)繳）時(shí)，應(yīng)附送其所直接管理的跨地區(qū)經(jīng)營項(xiàng)目部就地預(yù)繳稅款的完稅證明?？倷C(jī)構(gòu)匯算清繳，各分支機(jī)構(gòu)和項(xiàng)目部不再進(jìn)行匯算清繳?？倷C(jī)構(gòu)年終匯算清繳后應(yīng)納所得稅額小于已預(yù)繳的稅款時(shí)，由總機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理退稅或抵扣以后年度的應(yīng)繳企業(yè)所得稅。
假如，資中建筑總公司2014年度匯算清繳在總機(jī)構(gòu)進(jìn)行，當(dāng)年度虧損100萬元，在年度內(nèi)總機(jī)構(gòu)所在地預(yù)繳稅款20萬元，二級分支機(jī)構(gòu)所在地預(yù)繳稅款8萬元，跨地區(qū)項(xiàng)目部預(yù)繳稅款2萬元，應(yīng)當(dāng)退稅30萬元，這30萬元就只能向總機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理退稅或辦理抵扣手續(xù)。
二、建筑企業(yè)外出經(jīng)營需開具《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》
建筑企業(yè)外出經(jīng)營開具《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》，是《中華人民共和國稅收征收管理法》附予納稅人臨時(shí)外出經(jīng)營的稅收征收管理制度。所謂外出經(jīng)營活動稅收管理，就是固定工商業(yè)戶到外地經(jīng)營，憑稅務(wù)機(jī)關(guān)的外銷證明回所在地納稅的一種稽征管理制度。固定工商業(yè)戶到外地經(jīng)營需持外銷證明向經(jīng)營地稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行登記，接受稅務(wù)撿查監(jiān)督，并按規(guī)定回所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)計(jì)算繳納稅款；沒有外銷證明的，經(jīng)營地稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照稅收法規(guī)的規(guī)定就地征稅并對其處罰。
1、建筑企業(yè)實(shí)行外出經(jīng)營申辦證明管理
建筑企業(yè)外出經(jīng)營的項(xiàng)目部、及二級以下分支機(jī)構(gòu)管理的項(xiàng)目部，應(yīng)向項(xiàng)目所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》。未提供稅收管理證明的，由項(xiàng)目部所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)督促其限期補(bǔ)辦；不能提供稅收管理證明的，應(yīng)作為獨(dú)立納稅人就地繳納企業(yè)所得稅。辦理外出經(jīng)營管理證明需要注意以下兩點(diǎn)：
一是到外縣（市）臨時(shí)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的，應(yīng)當(dāng)在外出生產(chǎn)經(jīng)營以前，持稅務(wù)登記證向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請開具《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》，其有效期限一般為30天，最長不得超過180天。
二是如實(shí)提供證明資料。
?、偃鐚?shí)填寫《外出經(jīng)營活動情況說明》，需加蓋公章；
②如實(shí)提供稅務(wù)登記證（副本）原件及復(fù)印件，需加蓋公章并寫明“與原件一致，原件存放何處”字樣；
?、廴鐚?shí)提供建筑安裝工程合同或協(xié)議原件及復(fù)印件，需加蓋騎縫公章并寫明“與原件一致，原件存放何處”字樣；合同需繳納印花稅，如已申報(bào)印花稅的需附印花稅票復(fù)印件。
2、建筑企業(yè)實(shí)行外出經(jīng)營報(bào)驗(yàn)登記管理
建筑企業(yè)外出經(jīng)營根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》第二十一條規(guī)定，要按照國家稅務(wù)總局第36號令《稅務(wù)登記管理辦法》的規(guī)定，進(jìn)行報(bào)驗(yàn)登記：
一是應(yīng)當(dāng)按照《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》注明的經(jīng)營地，在進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營前向經(jīng)營地稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行報(bào)驗(yàn)登記，并提交稅務(wù)登記證件副本、《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》等證件、以及建筑企業(yè)外出經(jīng)營項(xiàng)目部屬于總機(jī)構(gòu)或二級分支機(jī)構(gòu)管理的證明文件等證明、資料。
二是在經(jīng)營地稅務(wù)機(jī)關(guān)如實(shí)申報(bào)查驗(yàn)，接受經(jīng)營地稅務(wù)機(jī)關(guān)征收管理。
三是外出經(jīng)營活動結(jié)束，應(yīng)當(dāng)向經(jīng)營地稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)《外出經(jīng)營活動情況申報(bào)表》，并結(jié)清稅款、繳銷發(fā)票。有效期屆滿后10日內(nèi)，持《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》回原稅務(wù)登記地稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理繳銷手續(xù)。
四是外出經(jīng)營按照《稅務(wù)登記管理辦法》第十條規(guī)定，30日內(nèi)向生產(chǎn)、經(jīng)營所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理稅務(wù)登記，辦理稅務(wù)登記證后，可以不再適用臨時(shí)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》的管理。
三、建筑企業(yè)省內(nèi)到外縣（區(qū)、市）提供建筑勞務(wù)，各地稅收征管有新措施
對于建筑企業(yè)外出經(jīng)營在同一省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市設(shè)立的跨地（市、縣）項(xiàng)目部，是否實(shí)施預(yù)繳、預(yù)繳的比例及方式如何確定，以及如何匯總繳納企業(yè)所得等征收管理辦法，要遵循各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局共同制定的規(guī)定。
四川省地方稅務(wù)局2014年第5號公告對省內(nèi)建筑企業(yè)到外縣（區(qū)、市）提供建筑勞務(wù)，有關(guān)所得稅事項(xiàng)的規(guī)定就具普遍性和特殊性。
一是對設(shè)立二級分支機(jī)構(gòu)從事經(jīng)營的仍然實(shí)行總機(jī)構(gòu)應(yīng)納所得稅額的50%部分，在各二級分支機(jī)構(gòu)間進(jìn)行分?jǐn)?，由各二級分支機(jī)構(gòu)根據(jù)分?jǐn)偠惪罹偷仡A(yù)繳。
二是對未設(shè)立分支機(jī)構(gòu)而以項(xiàng)目部形式經(jīng)營（或雖未設(shè)立項(xiàng)目部但實(shí)質(zhì)上構(gòu)成提供建筑勞務(wù)項(xiàng)目）的，實(shí)行“首次報(bào)驗(yàn)登記，企業(yè)自營業(yè)務(wù)承諾”征管制度。要求項(xiàng)目所在地向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)依法提供《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》，并且要在首次報(bào)驗(yàn)登記時(shí)同時(shí)提供《企業(yè)自營業(yè)務(wù)承諾書》，項(xiàng)目所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)不對該項(xiàng)目征收企業(yè)所得稅和經(jīng)營性質(zhì)的個(gè)人所得稅。
項(xiàng)目部雖然能夠提供《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》，但不能在首次報(bào)驗(yàn)登記時(shí)提供《企業(yè)自營業(yè)務(wù)承諾書》的，則視為企業(yè)非自營業(yè)務(wù)。建筑企業(yè)應(yīng)就該項(xiàng)目全部收入并入其收入總額在機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納企業(yè)所得稅。項(xiàng)目實(shí)際經(jīng)營者按照“個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得”或“對企事業(yè)單位承包承租經(jīng)營所得”在項(xiàng)目所在地繳納個(gè)人所得稅。
對項(xiàng)目實(shí)際經(jīng)營者，采取查帳征收或核定征收方式確認(rèn)應(yīng)納稅所得額。企業(yè)為查賬征收的，以實(shí)際經(jīng)營者實(shí)際分得的所得為依據(jù)；建筑企業(yè)為定率方式核定征收的，以該項(xiàng)目收入總額扣除建筑企業(yè)從該項(xiàng)目取得的收益（管理費(fèi)等）及實(shí)際負(fù)擔(dān)的企業(yè)所得稅額后的余額為依據(jù)。
三是省內(nèi)建筑企業(yè)跨地區(qū)經(jīng)營，不能提供《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》，項(xiàng)目所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)限期其補(bǔ)辦《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》，逾期仍不能提供《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》的，由項(xiàng)目部作為獨(dú)立納稅人在項(xiàng)目所在地就地繳納企業(yè)所得稅。實(shí)際經(jīng)營者按照“個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得”或“對企事業(yè)單位承包承租經(jīng)營所得”在項(xiàng)目所在地繳納個(gè)人所得稅。
