國(guó)家稅務(wù)總局日前對(duì)財(cái)產(chǎn)行為稅中房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、契稅、土地增值稅和印花稅的納稅申報(bào)表內(nèi)容進(jìn)行了補(bǔ)充和完善，修訂后的該5個(gè)稅種的納稅申報(bào)表共19張。本文分稅種解析新申報(bào)表的變化和填報(bào)注意事項(xiàng)，供納稅人參考。
房產(chǎn)稅納稅申報(bào)表
1.《房產(chǎn)稅納稅申報(bào)表》為房產(chǎn)稅納稅申報(bào)表主表。本表包括3個(gè)附表：《房產(chǎn)稅減免稅明細(xì)申報(bào)表》、《從價(jià)計(jì)征房產(chǎn)稅稅源明細(xì)表》和《從租計(jì)征房產(chǎn)稅稅源明細(xì)表》。其中，《房產(chǎn)稅減免稅明細(xì)申報(bào)表》和《房產(chǎn)稅納稅申報(bào)表（匯總版）》（適用申報(bào)房產(chǎn)數(shù)量大于10個(gè)的納稅人）為本次新增。
《房產(chǎn)稅納稅申報(bào)表》在納稅人首次申報(bào)或變更申報(bào)時(shí)提交《從價(jià)計(jì)征房產(chǎn)稅稅源明細(xì)表》和《從租計(jì)征房產(chǎn)稅稅源明細(xì)表》后，由系統(tǒng)自動(dòng)生成。如果有減免稅項(xiàng)目的，還會(huì)同時(shí)自動(dòng)生成《房產(chǎn)稅減免稅明細(xì)申報(bào)表》，無需納稅人手工填寫，僅需簽章確認(rèn)。后續(xù)申報(bào)，納稅人稅源明細(xì)無變更的，稅務(wù)機(jī)關(guān)提供免填單服務(wù)，根據(jù)納稅人識(shí)別號(hào)，系統(tǒng)根據(jù)當(dāng)期有效的房產(chǎn)稅源明細(xì)信息自動(dòng)生成本表，納稅人簽章確認(rèn)即可完成申報(bào)。
2.《從價(jià)計(jì)征房產(chǎn)稅稅源明細(xì)表》和《從租計(jì)征房產(chǎn)稅稅源明細(xì)表》均為《房產(chǎn)稅納稅申報(bào)表》及《房產(chǎn)稅減免稅明細(xì)申報(bào)表》的明細(xì)附表。同一產(chǎn)權(quán)證有多幢（個(gè)）房產(chǎn)的或無產(chǎn)權(quán)證的房產(chǎn)，每幢（個(gè)）房產(chǎn)填寫一張表，納稅人不得將多幢房產(chǎn)合并成一條記錄填寫。
①?gòu)膬r(jià)計(jì)征房產(chǎn)稅的納稅人首次進(jìn)行納稅申報(bào)時(shí)，需要申報(bào)其全部房產(chǎn)的相關(guān)信息，此后辦理納稅申報(bào)時(shí)，如果納稅人的房產(chǎn)及減免稅等相關(guān)信息未發(fā)生變化的，可僅對(duì)上次申報(bào)信息進(jìn)行確認(rèn)；發(fā)生變化的，僅就變化的內(nèi)容進(jìn)行填寫。
“房產(chǎn)原值”為必填欄次，應(yīng)填寫房產(chǎn)的全部房產(chǎn)原值，包括分?jǐn)偟膽?yīng)計(jì)入房產(chǎn)原值的地價(jià)、與房產(chǎn)不可分割的設(shè)備設(shè)施的原值、房產(chǎn)中已出租部分的原值以及房產(chǎn)中減免稅部分的原值。
②從租申報(bào)的納稅人每次申報(bào)時(shí)均需填報(bào)《從租計(jì)征房產(chǎn)稅稅源明細(xì)表》。
房產(chǎn)有出租情形的，納稅人必須先填寫《從價(jià)計(jì)征房產(chǎn)稅稅源明細(xì)表》，再填寫《從租計(jì)征房產(chǎn)稅稅源明細(xì)表》有關(guān)信息，且應(yīng)與從價(jià)計(jì)征房產(chǎn)稅明細(xì)申報(bào)信息關(guān)聯(lián)并一致。
城鎮(zhèn)土地使用稅納稅申報(bào)表
1.《城鎮(zhèn)土地使用稅納稅申報(bào)表》為城鎮(zhèn)土地使用稅納稅申報(bào)表主表。本表包括2個(gè)附表：《城鎮(zhèn)土地使用稅減免稅明細(xì)申報(bào)表》和《城鎮(zhèn)土地使用稅稅源明細(xì)表》。其中，《城鎮(zhèn)土地使用稅納稅申報(bào)表（匯總版）》（申報(bào)土地?cái)?shù)量大于10個(gè)的納稅人適用）和《城鎮(zhèn)土地使用稅減免稅明細(xì)申報(bào)表》為本次新增。
2.強(qiáng)化了稅源明細(xì)表的信息采集功能。稅源明細(xì)申報(bào)遵循“誰納稅誰申報(bào)”的原則，只要存在城鎮(zhèn)土地使用稅納稅義務(wù)，就應(yīng)當(dāng)如實(shí)申報(bào)土地信息，每一宗土地需填寫一張《城鎮(zhèn)土地使用稅稅源明細(xì)表》。
對(duì)首次進(jìn)行納稅申報(bào)的納稅人，需要使用《城鎮(zhèn)土地使用稅稅源明細(xì)表》申報(bào)其全部土地的相關(guān)信息。此后辦理納稅申報(bào)時(shí)，如果納稅人的土地及相關(guān)信息未發(fā)生變化的，稅務(wù)機(jī)關(guān)提供免填單服務(wù)，根據(jù)納稅人識(shí)別號(hào)，系統(tǒng)自動(dòng)打印本表，納稅人簽章確認(rèn)即可完成申報(bào)；發(fā)生變化的，僅就變化的內(nèi)容進(jìn)行填寫。
納稅人在辦理城鎮(zhèn)土地使用稅的申報(bào)時(shí)僅需填報(bào)《城鎮(zhèn)土地使用稅稅源明細(xì)表》，系統(tǒng)根據(jù)稅源明細(xì)表信息自動(dòng)計(jì)算生成《城鎮(zhèn)土地使用稅納稅申報(bào)表》和《城鎮(zhèn)土地使用稅減免稅明細(xì)申報(bào)表》。
3.《城鎮(zhèn)土地使用稅減免稅明細(xì)申報(bào)表》是根據(jù)《城鎮(zhèn)土地使用稅稅源明細(xì)表》有關(guān)數(shù)據(jù)項(xiàng)由系統(tǒng)自動(dòng)生成，無需納稅人手工填寫，僅需簽章確認(rèn)。
需要注意的是，納稅人如有城鎮(zhèn)土地使用稅困難減免的情況，必須認(rèn)真填寫《城鎮(zhèn)土地使用稅稅源明細(xì)表》的“經(jīng)核準(zhǔn)的困難減免起止時(shí)間（填寫經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)的困難減免的起始月份和終止月份）”和“減免稅土地的面積”欄次，否則，《城鎮(zhèn)土地使用稅減免稅明細(xì)申報(bào)表》不會(huì)生成減免稅額。
契稅納稅申報(bào)表
《契稅納稅申報(bào)表》由納稅人在向土地、房屋所在地契稅征收機(jī)關(guān)申報(bào)納稅時(shí)填寫。對(duì)于個(gè)人間的二手房權(quán)屬轉(zhuǎn)移，納稅人可通過填報(bào)二手房交易綜合申報(bào)表進(jìn)行契稅納稅申報(bào)，不需再填報(bào)契稅納稅申報(bào)表。
“成交價(jià)格”按土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同確定的價(jià)格（包括承受者應(yīng)交付的貨幣、實(shí)物、無形資產(chǎn)或者其他經(jīng)濟(jì)利益，折算成人民幣金額）填寫；土地使用權(quán)交換、房屋交換，交換價(jià)格不相等的，由多交付貨幣、實(shí)物、無形資產(chǎn)或者其他經(jīng)濟(jì)利益的一方按所支付的差價(jià)繳納稅款，不支付差價(jià)則填“0”；居民因個(gè)人房屋被征收而重新購(gòu)置房屋或選擇房屋產(chǎn)權(quán)調(diào)換的，以購(gòu)房?jī)r(jià)格超過征收補(bǔ)償部分的金額填寫。
對(duì)于同時(shí)享受稅額式（稅基式）減免稅及稅率式減免稅的，減免稅額為按稅率式減免計(jì)算的減免稅額。其中，90平方米及以下家庭唯一普通住房的，優(yōu)惠稅率為1%；90平方米以上家庭唯一普通住房的，優(yōu)惠稅率＝適用稅率&Pide;2。
印花稅納稅申報(bào)表
印花稅納稅申報(bào)表的名稱由《印花稅納稅申報(bào)表》修改為《印花稅納稅申報(bào)（報(bào)告）表》，適用范圍有所擴(kuò)大。
新表既適用于印花稅普通申報(bào)，又適用于采用“自行購(gòu)花、自行粘貼、自行劃銷”方式完成納稅義務(wù)的納稅人向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告完稅情況，這意味著納稅人即使按“三自納稅”方式履行了印花稅納稅義務(wù)，也要填報(bào)本表履行完稅情況報(bào)告義務(wù)。
土地增值稅納稅申報(bào)表
本次土地增值稅納稅申報(bào)表的修訂比較大，在保留原3種申報(bào)表的基礎(chǔ)上，針對(duì)清算后尾盤銷售、采用核定征收方式進(jìn)行房地產(chǎn)開發(fā)清算、在建工程整體轉(zhuǎn)讓、轉(zhuǎn)讓舊房核定征收等，增加了4種特殊情形專用表單。
1.從事房地產(chǎn)開發(fā)并轉(zhuǎn)讓（新建房及配套設(shè)施開發(fā)）的納稅人預(yù)繳土地增值稅時(shí)適用《土地增值稅納稅申報(bào)表（一）》，并同時(shí)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交《土地增值稅項(xiàng)目登記表》等有關(guān)資料。
2.從事房地產(chǎn)開發(fā)并轉(zhuǎn)讓（新建房及配套設(shè)施開發(fā)）的納稅人進(jìn)行土地增值稅清算時(shí)應(yīng)如實(shí)填報(bào)《土地增值稅納稅申報(bào)表（二）》。
稅款所屬期：起始日期是項(xiàng)目預(yù)征開始的時(shí)間，截止日期是稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定（通知）申報(bào)期限的最后一日（應(yīng)清算項(xiàng)目達(dá)到清算條件起90天的最后一日/可清算項(xiàng)目稅務(wù)機(jī)關(guān)通知書送達(dá)起90天的最后一日）。
“與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金等”欄次，填報(bào)納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)時(shí)所實(shí)際繳納的稅金數(shù)額。從本表的設(shè)置可以得知，清算土地增值稅時(shí)，可以單獨(dú)作為稅金扣除的只有營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加3項(xiàng)稅費(fèi)。
3.非從事房地產(chǎn)開發(fā)的納稅人清算土地增值稅時(shí)適用《土地增值稅納稅申報(bào)表（三）》，本次修訂對(duì)本表的適用范圍進(jìn)行了補(bǔ)充，從事房地產(chǎn)開發(fā)的納稅人將開發(fā)產(chǎn)品轉(zhuǎn)為自用、出租等用途且已達(dá)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)舊房界定標(biāo)準(zhǔn)后，又將該舊房對(duì)外出售的，也可適用本表。
4.從事房地產(chǎn)開發(fā)的納稅人清算后銷售尾盤的適用《土地增值稅納稅申報(bào)表（四）》及附表《清算后尾盤銷售土地增值稅扣除項(xiàng)目明細(xì)表》，表中每欄金額應(yīng)按照“普通住宅、非普通住宅、其他類型房地產(chǎn)”等不同房產(chǎn)類型分別填寫。
從本表及附表的設(shè)置可以看出，對(duì)于納稅人清算后尾盤銷售的土地增值稅計(jì)算方式，仍應(yīng)按《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅清算管理有關(guān)問題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2006〕187號(hào)）第八條的規(guī)定執(zhí)行。
5.實(shí)行核定征收的從事房地產(chǎn)開發(fā)與建設(shè)的納稅人，在清算土地增值稅時(shí)適用《土地增值稅納稅申報(bào)表（五）》，同時(shí)應(yīng)提交稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的核定文書，并按稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的核定文書要求填寫表中各欄次。
6.整體轉(zhuǎn)讓在建工程的納稅人適用《土地增值稅納稅申報(bào)表（六）》，不論是從事房地產(chǎn)開發(fā)與建設(shè)的還是非從事房地產(chǎn)開發(fā)的納稅人，在整體轉(zhuǎn)讓在建工程時(shí)均填報(bào)本表，數(shù)據(jù)應(yīng)填列至其他類型房地產(chǎn)類型中。
7.實(shí)行核定征收的非從事房地產(chǎn)開發(fā)的納稅人，清算土地增值稅時(shí)適用《土地增值稅納稅申報(bào)表（七）》，本表還適用于實(shí)行核定征收的從事房地產(chǎn)開發(fā)的納稅人將開發(fā)產(chǎn)品轉(zhuǎn)為自用、出租等用途且已達(dá)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)舊房界定標(biāo)準(zhǔn)后，又將該舊房對(duì)外出售時(shí)填報(bào)。在報(bào)送本表的同時(shí)，還應(yīng)提交稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的核定文書，并按稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的核定文書要求填寫表中各欄次。
