1納稅義務(wù)不隨合同約定而改變
江蘇省淮安地稅局稽查案例（2015年）
案情簡(jiǎn)介：稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)某房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司進(jìn)行納稅檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)該開(kāi)發(fā)公司以31套商住樓抵沖取得土地的價(jià)款及有關(guān)規(guī)費(fèi)，要求該開(kāi)發(fā)公司對(duì)該業(yè)務(wù)產(chǎn)生的稅款按規(guī)定申報(bào)繳納。該房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司即提供了與縣國(guó)資委簽訂的協(xié)議，協(xié)議約定以31套商住樓作價(jià)848萬(wàn)元抵該開(kāi)發(fā)項(xiàng)目取得土地的價(jià)款及有關(guān)規(guī)費(fèi)(商住樓由國(guó)資委用于安置回遷戶)，由此產(chǎn)生的所有稅款、發(fā)票開(kāi)具等均與該房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司無(wú)關(guān)。該開(kāi)發(fā)公司認(rèn)為以上產(chǎn)生的近90萬(wàn)元稅款應(yīng)由縣國(guó)資委繳納，對(duì)以上業(yè)務(wù)不應(yīng)負(fù)有納稅義務(wù)。
稅法分析：根據(jù)《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》規(guī)定：在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供本條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，為營(yíng)業(yè)稅的納稅人。無(wú)論合同如何約定，該房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司作為以房抵土地等款，是稅法規(guī)定的納稅義務(wù)人。2、與縣國(guó)資委簽訂的合同中關(guān)于稅款約定的協(xié)議不合法。根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》第三條規(guī)定，納稅人應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、法規(guī)的規(guī)定履行納稅義務(wù);其簽訂的合同、協(xié)議等與稅收法律、行政法規(guī)機(jī)抵觸的，一律無(wú)效。某開(kāi)發(fā)公司與國(guó)資委的“約定”違背了稅法規(guī)定，根據(jù)《合同法》的相關(guān)規(guī)定，合同條款若與法律法規(guī)相抵觸，不受法律的保護(hù)。
納稅人銷售不動(dòng)產(chǎn)的營(yíng)業(yè)額為納稅人銷售不動(dòng)產(chǎn)時(shí)從購(gòu)買方取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用(含貨幣、貨物或其他經(jīng)濟(jì)利益)。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司以31套商住房作為安置房抵沖取得土地的價(jià)款及有關(guān)規(guī)費(fèi)，該環(huán)節(jié)產(chǎn)生的稅收應(yīng)以某房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司作為納稅人要求其按規(guī)定期限申報(bào)繳納。對(duì)逾期不繳或拒不繳納的，應(yīng)按《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》有關(guān)規(guī)定處理。
根據(jù)上述規(guī)定，稅務(wù)部門(mén)責(zé)成該開(kāi)發(fā)公司以31套商住樓作價(jià)848萬(wàn)元所產(chǎn)生的近90萬(wàn)元稅款應(yīng)以該開(kāi)發(fā)公司為納稅義務(wù)人，按期如實(shí)繳納。
2補(bǔ)充稅務(wù)知識(shí)
1.納稅義務(wù)人簡(jiǎn)稱“納稅人”，是稅法中規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人，也稱“納稅主體”。無(wú)論征收什么稅，其稅負(fù)總要由有關(guān)的納稅人來(lái)承擔(dān)。
2.負(fù)稅人。納稅人與負(fù)稅人是兩個(gè)既有聯(lián)系又有區(qū)別的概念。納稅人是直接向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納稅款的單位和個(gè)人，負(fù)稅人是實(shí)際負(fù)擔(dān)稅款的單位和個(gè)人。
3.代扣代繳義務(wù)人。代扣代繳義務(wù)人是指有義務(wù)從持有的納稅人收人中扣除其應(yīng)納稅款并代為繳納的企業(yè)、單位或個(gè)人。對(duì)稅法規(guī)定的扣繳義務(wù)人，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)向其頒發(fā)代扣代繳證書(shū)，明確其代扣代繳義務(wù)。代扣代繳義務(wù)人必須嚴(yán)格履行扣繳義務(wù)。對(duì)不履行扣繳義務(wù)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)視情節(jié)輕重予以適當(dāng)處置，并責(zé)令其補(bǔ)繳稅款。如《個(gè)人所得稅法》規(guī)定:個(gè)人所得稅以所得人為納稅義務(wù)人，以支付所得的單位或個(gè)人為扣繳義務(wù)人。增值稅法、營(yíng)業(yè)稅法、資源稅法等稅法中都有扣繳義務(wù)人的相關(guān)規(guī)定。
4.代收代繳義務(wù)人。代收代繳義務(wù)人是指有義務(wù)借助與納稅人的經(jīng)濟(jì)交往而向納稅人收取應(yīng)納稅款并代為繳納的單位，如消費(fèi)稅稅法規(guī)定:委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，除受托方為個(gè)人外，由受托方在向委托方交貨時(shí)代收代繳稅款。代收代繳義務(wù)人不同于代扣代繳義務(wù)人。代扣代繳義務(wù)人直接持有納稅人的收入,可以從中扣除納稅人的應(yīng)納稅款;代收代繳義務(wù)人不直接持有納稅人的收人,只能在與納稅人的經(jīng)濟(jì)往來(lái)中收取納稅人的應(yīng)納稅款并代為繳納。
5.代征代繳義務(wù)人。代征代繳義務(wù)人是指因稅法規(guī)定,受稅務(wù)機(jī)關(guān)委托而代征稅款的單位和個(gè)人。
（摘自2017年全國(guó)稅務(wù)師職業(yè)資格考試教材《稅法一》）
