高新企業(yè)支付高額特許權(quán)使用費避稅風(fēng)險大
發(fā)布日期：2015-12-29 09:27:02瀏覽量：1253
筆者最近在一次調(diào)研中發(fā)現(xiàn)，有一個現(xiàn)象在高新技術(shù)企業(yè)中比較普遍——高新技術(shù)企業(yè)在享受稅收優(yōu)惠的同時，還熱衷通過對外支付高額特許權(quán)使用費避稅。這種避稅方式存在較大稅務(wù)風(fēng)險，值得稅企共同關(guān)注。
比如，A企業(yè)成立于2004年，享受企業(yè)所得稅兩免三減半稅收優(yōu)惠。2009年取得高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定證書并享受高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠。近5年，該企業(yè)實現(xiàn)年均銷售額15億元，利潤率一直保持6%左右，呈略微下降趨勢。自成立以來，每年按照銷售收入5%的比例向境外母公司支付特許權(quán)使用費。這不禁讓人疑惑：作為一家擁有核心知識產(chǎn)權(quán)的高新技術(shù)企業(yè)，是否有必要支付高額的技術(shù)特許權(quán)使用費？最終，面對稅務(wù)機關(guān)的質(zhì)疑，企業(yè)意識到，在享受高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠的同時對外支付高額特許權(quán)使用費的確存在較大的稅務(wù)風(fēng)險，同意降低特許權(quán)使用費支付比例，以保證境內(nèi)企業(yè)的利潤水平。
理性分析一下不難發(fā)現(xiàn)，高新技術(shù)企業(yè)一方面享受稅收優(yōu)惠，一方面對外支付高額特許權(quán)使用費，的確存在很多矛盾的地方。
首先，擁有自主知識產(chǎn)權(quán)和支付大額特許權(quán)使用費的矛盾。在無錫，外商投資企業(yè)多為生產(chǎn)型企業(yè)，對境外知識產(chǎn)權(quán)所有方存在一定程度的技術(shù)依賴。如果支付大金額的特許權(quán)使用費，能否推測該高新技術(shù)企業(yè)根本沒有獲得核心技術(shù)及知識產(chǎn)權(quán)？高新技術(shù)企業(yè)支付特許權(quán)使用費，意味著境外技術(shù)支持的重要性，也反映出對境外知識產(chǎn)權(quán)所有方存在一定的技術(shù)依賴。特別是醫(yī)藥制造等特殊行業(yè)，跨國公司對把知識產(chǎn)權(quán)留在中國存有憂慮。國內(nèi)企業(yè)對其技術(shù)是否擁有自主知識產(chǎn)權(quán)，還得打一個問號！如果不是，那么企業(yè)在享受高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠方面存在較大稅務(wù)風(fēng)險。
其次，自主的研發(fā)功能和利潤水平的矛盾。如企業(yè)增加了研發(fā)職能，或者是成為跨國公司區(qū)域研發(fā)中心，但其利潤水平?jīng)]有發(fā)生變化或者變化程度與其職能承擔(dān)不匹配，就存在較大稅務(wù)風(fēng)險。高新技術(shù)企業(yè)要求其高新產(chǎn)品收入達到總收入的60%，高新產(chǎn)品由于其技術(shù)含量高，利潤空間大，會相應(yīng)提高企業(yè)整體的利潤水平。如果企業(yè)成為高新技術(shù)企業(yè)后，利潤水平未出現(xiàn)一定幅度增長，甚至出現(xiàn)下降，那么可以推測其利潤水平和職能定位不匹配。
最后，強調(diào)本土化的研發(fā)和一直按固定比例對外支付特許權(quán)使用費的矛盾。隨著企業(yè)的成長，高新技術(shù)企業(yè)本地化創(chuàng)新和自主研發(fā)發(fā)揮的關(guān)鍵性作用所創(chuàng)造的價值，已遠大于基礎(chǔ)技術(shù)帶來的價值。如果企業(yè)一直按前期的比例向境外公司支付基礎(chǔ)技術(shù)的特許權(quán)使用費，則費用與其所創(chuàng)造的價值之間出現(xiàn)了不匹配，高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)所創(chuàng)造的價值未得到真實體現(xiàn)。
對于上述這些矛盾，建議企業(yè)弄清楚以下幾個問題再做稅務(wù)處理。一是申請高新技術(shù)的知識產(chǎn)權(quán)和其向境外支付特許權(quán)使用費的知識產(chǎn)權(quán)許可之間是否有聯(lián)系？支付的理由是什么？支付的依據(jù)是什么？二是與一般合約生產(chǎn)商相比，由于高新技術(shù)企業(yè)承擔(dān)更多功能（風(fēng)險），其是否獲得更高利潤？特許權(quán)使用費的支付是否會降低企業(yè)應(yīng)有的利潤率？如果高新技術(shù)企業(yè)對這些問題搞不清楚，就應(yīng)該對本企業(yè)所承擔(dān)的研發(fā)功能正確定位，對高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠和支付集團公司的技術(shù)使用費兩者做重新評估和考慮。無研發(fā)功能或達不到認(rèn)定條件的企業(yè)，享受高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠，但研發(fā)創(chuàng)造的價值未得到真實體現(xiàn)，都將面臨較大的稅務(wù)風(fēng)險。
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