稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移（BEPS）項(xiàng)目是由二十國集團(tuán)（G20）領(lǐng)導(dǎo)人背書，并委托經(jīng)合組織（OECD）推進(jìn)的國際稅改項(xiàng)目，是G20框架下各國攜手打擊國際逃避稅，共同建立有利于全球經(jīng)濟(jì)增長的國際稅收規(guī)則體系和行政合作機(jī)制的重要舉措。2014年6月26日，OECD通過了15項(xiàng)行動(dòng)計(jì)劃中的7項(xiàng)產(chǎn)出成果和1份針對(duì)這些成果的解釋性聲明，并于9月16日對(duì)外發(fā)布。澳大利亞作為今年的G20主席國，將于9月19日對(duì)外發(fā)布。9月20-21日的G20財(cái)長和央行行長會(huì)議將審議通過這8份文件，然后提交于11月在澳大利亞召開的G20領(lǐng)導(dǎo)人峰會(huì)背書。這些成果對(duì)重塑現(xiàn)有國際稅收規(guī)則體系，完善各國稅制意義重大；對(duì)促進(jìn)我國稅制改革，建立與我國對(duì)外開放和稅收現(xiàn)代化相適應(yīng)的國際稅收制度與征管體系同樣意義重大。為增進(jìn)社會(huì)各界對(duì)G20稅改項(xiàng)目的了解，國家稅務(wù)總局今天在網(wǎng)站（www.chinatax.gov.cn）正式對(duì)外公布這些改革成果的中文版本以及英文版鏈接，供大家了解、學(xué)習(xí)與研究。
以下是對(duì)相關(guān)情況的簡要說明。
一、背景
稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移（BEPS）是指跨國企業(yè)利用國際稅收規(guī)則存在的不足，以及各國稅制差異和征管漏洞，最大限度地減少其全球總體稅負(fù)，甚至達(dá)到雙重不征稅的效果，造成對(duì)各國稅基的侵蝕。
在經(jīng)濟(jì)全球化的背景下，BEPS愈演愈烈，引起了全球政治領(lǐng)袖、媒體和社會(huì)公眾的高度關(guān)注。為此，2012年6月，
G20財(cái)長和央行行長會(huì)議同意通過國際合作應(yīng)對(duì)BEPS問題，并委托OECD開展研究。2013年6月，OECD發(fā)布《BEPS行動(dòng)計(jì)劃》，并于當(dāng)年9月在G20圣彼得堡峰會(huì)上得到各國領(lǐng)導(dǎo)人背書。
BEPS行動(dòng)計(jì)劃包括5大類共15項(xiàng)行動(dòng)，將在2014年9月、2015年9月和2015年底前分階段完成，并提交當(dāng)年的G20財(cái)長和央行行長會(huì)議審議，然后，由當(dāng)年的G20領(lǐng)導(dǎo)人峰會(huì)背書。
以下是BEPS
15項(xiàng)行動(dòng)計(jì)劃分類。
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類別 |
行動(dòng)計(jì)劃 |
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應(yīng)對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)帶來的挑戰(zhàn) |
數(shù)字經(jīng)濟(jì) |
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協(xié)調(diào)各國企業(yè)所得稅稅制 |
混合錯(cuò)配、受控外國公司規(guī)則、利息扣除、有害稅收實(shí)踐 |
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重塑現(xiàn)行稅收協(xié)定和轉(zhuǎn)讓定價(jià)國際規(guī)則 |
稅收協(xié)定濫用、常設(shè)機(jī)構(gòu)、無形資產(chǎn)、風(fēng)險(xiǎn)和資本、其他高風(fēng)險(xiǎn)交易 |
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提高稅收透明度和確定性 |
數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)分析、強(qiáng)制披露原則、轉(zhuǎn)讓定價(jià)同期資料、爭端解決 |
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開發(fā)多邊工具促進(jìn)行動(dòng)計(jì)劃實(shí)施 |
多邊工具 |
參與BEPS項(xiàng)目的國家一共有44個(gè)，其中34個(gè)是OECD成員國，10個(gè)為非OECD成員國。我國由財(cái)政部和稅務(wù)總局以O(shè)ECD合作伙伴身份參與BEPS行動(dòng)計(jì)劃，與OECD成員享有同等權(quán)利和義務(wù)。
二、成果簡介
第一項(xiàng)成果是《關(guān)于數(shù)字經(jīng)濟(jì)面臨的稅收挑戰(zhàn)的報(bào)告》。該報(bào)告指出：作為信息和通訊技術(shù)創(chuàng)新的產(chǎn)物，數(shù)字經(jīng)濟(jì)帶來了商業(yè)模式的演變和跨國公司全球價(jià)值鏈的整合，也對(duì)基于傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)構(gòu)建的稅收規(guī)則體系形成巨大沖擊。其中一個(gè)突出的問題就是跨國公司可能利用網(wǎng)絡(luò)交易方式，避免在任何地方設(shè)立有形的經(jīng)營場所，從而在全球范圍內(nèi)規(guī)避稅收義務(wù)。報(bào)告的結(jié)論是，數(shù)字經(jīng)濟(jì)因其對(duì)各經(jīng)濟(jì)行業(yè)的廣泛滲透性、對(duì)無形資產(chǎn)的高度依賴性，以及對(duì)加速整合企業(yè)全球價(jià)值鏈的影響，成為BEPS的重災(zāi)區(qū)。但很難單獨(dú)針對(duì)其制定政策，需要通過轉(zhuǎn)讓定價(jià)、防止協(xié)定濫用、受控外國公司制度等其他行動(dòng)計(jì)劃，以及相互協(xié)調(diào)的跨境交易增值稅政策等措施，解決數(shù)字經(jīng)濟(jì)的BEPS問題。
遺憾的是，報(bào)告未能提出最終解決方案，除因數(shù)字經(jīng)濟(jì)對(duì)各行業(yè)的廣泛滲透性等特征使得獨(dú)立解決措施難以制定外，參與各國在數(shù)字經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的重大利益分歧使得各國的訴求和希望實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)差異較大，難以達(dá)成共識(shí)。
第二項(xiàng)成果是《消除混合錯(cuò)配安排的影響》?；旌襄e(cuò)配是指由于交易所涉國家間在所得性質(zhì)認(rèn)定、實(shí)體性質(zhì)認(rèn)定、交易性質(zhì)認(rèn)定、稅前扣除制度等方面的稅制差異，對(duì)同一實(shí)體、所得、交易或金融工具進(jìn)行不同的稅務(wù)處理，從而產(chǎn)生國際重復(fù)征稅或重復(fù)免稅的問題。這一問題的提出和引起重視，與金融危機(jī)后各國銀行業(yè)向其他國家大量轉(zhuǎn)移虧損導(dǎo)致的稅基侵蝕有關(guān)。
合錯(cuò)配成果報(bào)告分兩部分，分別對(duì)國內(nèi)法和稅收協(xié)定范本提出修訂建議，著力于消除跨境交易中混合錯(cuò)配安排導(dǎo)致的稅基侵蝕影響。
第三項(xiàng)成果是《考慮透明度和實(shí)質(zhì)性因素有效打擊有害稅收實(shí)踐》。有害稅收實(shí)踐是指各國通過降低稅率、增加稅收優(yōu)惠等方式減輕納稅人負(fù)擔(dān)，從而吸引具有高度流動(dòng)性的生產(chǎn)要素和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，以促進(jìn)本國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展。
有害稅收實(shí)踐侵蝕他國稅基，扭曲資本的流向，造成部分稅負(fù)向勞動(dòng)力、不動(dòng)產(chǎn)和消費(fèi)等流動(dòng)性差的稅基轉(zhuǎn)移，并給跨國公司留下雙重不征稅的可乘之機(jī)。為此，此項(xiàng)報(bào)告要求在2015年底前分三階段完成對(duì)OECD成員國優(yōu)惠稅制的審議，制定對(duì)非成員國優(yōu)惠稅制的審議辦法并完善現(xiàn)有稅制審議工作框架。
報(bào)告突出強(qiáng)調(diào)BEPS框架下對(duì)無形資產(chǎn)優(yōu)惠稅制是否有害的判定，要按照是否與實(shí)質(zhì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相匹配，是否與他國交換信息為標(biāo)準(zhǔn)。下一步，BEPS行動(dòng)計(jì)劃合作伙伴方（含中國）將于2014年11月在自我審查的基礎(chǔ)上接受有害稅收實(shí)踐論壇對(duì)本國優(yōu)惠稅制的審議。
第四項(xiàng)成果是《防止稅收協(xié)定優(yōu)惠的不當(dāng)授予》。協(xié)定濫用,泛指納稅人通過人為安排，不恰當(dāng)?shù)剡m用稅收協(xié)定，獲取本不應(yīng)該獲得的稅收協(xié)定待遇。反協(xié)定濫用報(bào)告體現(xiàn)了四方面的成果。（1）完善稅收協(xié)定范本條款；（2）國內(nèi)法修改建議；（3）明確稅收協(xié)定的本意并非用以產(chǎn)生雙重不征稅；（4）列舉簽訂稅收協(xié)定時(shí)通常應(yīng)考慮的稅收政策因素。
第五項(xiàng)成果是中期報(bào)告，名為《無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)指引》。此項(xiàng)行動(dòng)計(jì)劃旨在通過建立一個(gè)全新的分析框架，解決跨國公司通過在集團(tuán)內(nèi)轉(zhuǎn)移無形資產(chǎn)來侵蝕稅基和轉(zhuǎn)移利潤的問題。此項(xiàng)成果報(bào)告所遵循的原則是從全球價(jià)值鏈分析和價(jià)值貢獻(xiàn)的角度，來確定無形資產(chǎn)相關(guān)利潤的歸屬，解決稅收與實(shí)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相分離的問題。我國提出的一些重要觀點(diǎn)在報(bào)告中得到考慮和合理體現(xiàn)，為我國今后的反避稅工作，提供了國際稅收法理支持。
第六項(xiàng)成果是《轉(zhuǎn)讓定價(jià)同期資料和分國信息披露指引》。此項(xiàng)行動(dòng)旨在為稅務(wù)機(jī)關(guān)開展轉(zhuǎn)讓定價(jià)分析評(píng)估和調(diào)查提供充足資料，提升信息透明度，以有效應(yīng)對(duì)跨國公司的稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移問題。根據(jù)成果報(bào)告，同期資料報(bào)送將包括：分國別報(bào)告、主文檔和本地文檔，分別提供跨國企業(yè)分布在各國的企業(yè)的收入分配、納稅情況以及其他與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相關(guān)的指標(biāo)，全球經(jīng)營信息，以及一國稅務(wù)機(jī)關(guān)所管轄的企業(yè)與集團(tuán)內(nèi)其它國家企業(yè)之間的主要交易信息，并與主文檔共同作為進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)評(píng)估的主要依據(jù)。
第七項(xiàng)成果是《開發(fā)用于修訂雙邊稅收協(xié)定的多邊工具》。應(yīng)對(duì)BEPS問題涉及大量國內(nèi)法和協(xié)定條款的制定或修訂，為盡快實(shí)施各項(xiàng)措施，BEPS項(xiàng)目參與國還在研究開發(fā)一個(gè)多邊法律工具，以起到具有同時(shí)重新談判數(shù)以千計(jì)的雙邊稅收協(xié)定的效果。此項(xiàng)行動(dòng)計(jì)劃目前未形成最終報(bào)告，僅發(fā)布了一份必要性文件。有待進(jìn)一步跟進(jìn)，并視情況擇機(jī)行事。
三、行動(dòng)計(jì)劃的實(shí)質(zhì)
BEPS
15項(xiàng)行動(dòng)計(jì)劃內(nèi)容與技術(shù)均十分龐雜，但歸根結(jié)蒂遵循2014年2月G20財(cái)長與央行行長悉尼會(huì)議達(dá)成的原則，即，稅收要與實(shí)質(zhì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和價(jià)值創(chuàng)造相匹配。
目前的所得稅國際規(guī)則是第一次世界大戰(zhàn)后于1923年建立起來的，已經(jīng)運(yùn)行近百年，主要是在所得的來源國與居民國之間進(jìn)行稅收權(quán)益的分配。分配的原則是：限制來源國征稅權(quán)，促進(jìn)跨境投資。該規(guī)則運(yùn)行的結(jié)果是，跨國企業(yè)受趨利引導(dǎo)，既規(guī)避來源國稅收也規(guī)避居民國稅收，居民國與來源國的稅基均被侵蝕，利潤均被轉(zhuǎn)移，轉(zhuǎn)移的目的地是低稅地和避稅地。當(dāng)然，居民國與來源國之間也有稅率高低之分，企業(yè)利潤自然也會(huì)向稅率低的一方轉(zhuǎn)移。當(dāng)前，全球利潤至少50%以上涉及國際交易，特別是企業(yè)集團(tuán)跨境關(guān)聯(lián)交易數(shù)額巨大。所有這些交易都可以在現(xiàn)有規(guī)則體系下進(jìn)行避稅籌劃?；I劃的結(jié)果是稅收權(quán)益與實(shí)質(zhì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的錯(cuò)配，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)生地沒有留下應(yīng)有的利潤，也沒有獲得應(yīng)有的稅收。生產(chǎn)要素的跨境配置受到扭曲，稅收公平面臨挑戰(zhàn)，國際稅收秩序受到嚴(yán)重威脅。因此，國際社會(huì)必須攜手改革現(xiàn)有國際稅收規(guī)則體系，以適應(yīng)快速發(fā)展的經(jīng)濟(jì)全球化趨勢。
四、影響與應(yīng)對(duì)
BEPS行動(dòng)計(jì)劃的最終成果將在G20峰會(huì)上由各國領(lǐng)導(dǎo)人背書，雖然在法律層面并不形成硬性約束，但政治層面的承諾以及其他國家在行動(dòng)計(jì)劃框架下開展的稅制改革，都將不可避免地對(duì)我國稅收制度和稅收管理產(chǎn)生影響。不論行動(dòng)計(jì)劃的最終結(jié)果如何，我國都將面臨接受新規(guī)則和履行義務(wù)的壓力。
改革的結(jié)果將產(chǎn)生三個(gè)層次的規(guī)則協(xié)調(diào)。第一是對(duì)各國國內(nèi)稅收立法的建議；第二是修訂所得稅領(lǐng)域的國際規(guī)則，主要是OECD稅收協(xié)定范本及其注釋和OECD轉(zhuǎn)讓定價(jià)指南；第三是形成多邊法律工具，進(jìn)行多邊稅收協(xié)調(diào)。第一個(gè)層次涉及立法主權(quán)；第二個(gè)層次涉及雙邊談判權(quán)；第三個(gè)層次則要求參與國讓渡各自的立法主權(quán)和雙邊談判權(quán)。三個(gè)層次均主要涉及國際交易的所得稅政策協(xié)調(diào)，與資本、技術(shù)和人員等生產(chǎn)要素的跨境配置直接相關(guān)。
我們的觀察是，新一輪國際稅收改革帶給世界一次機(jī)會(huì)，也帶給公平一個(gè)機(jī)會(huì)，那就是，稅收與現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和價(jià)值創(chuàng)造相匹配?？梢韵嘈?，BEPS行動(dòng)計(jì)劃是建立相對(duì)公平的國際稅收秩序的一次良機(jī)。此前延續(xù)近百年的稅收國際規(guī)則，基本都是由發(fā)達(dá)國家主導(dǎo)制定，反映發(fā)達(dá)國家的利益與訴求，發(fā)展中國家沒有發(fā)言權(quán)也缺乏參與度。而此輪國際稅改，中國和新興經(jīng)濟(jì)體已經(jīng)處在一個(gè)新的發(fā)展階段和水平上，我們有必要也有能力參與其中，把握歷史機(jī)遇，不辱歷史使命。
按照G20確定的BEPS項(xiàng)目時(shí)間表，全部行動(dòng)計(jì)劃將于2015年底完成，我國將繼續(xù)積極參與BEPS其余行動(dòng)計(jì)劃的相關(guān)工作，通過國際合作，打擊稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移，與國際社會(huì)攜手共建良好、公平、公正的國際稅收秩序。
參與此輪國際稅收改革也是完善我國國家稅收國際方面一系列制度的一次良機(jī)。我們將結(jié)合中央確定的財(cái)稅改革任務(wù)和稅務(wù)總局局長王軍提出的稅收現(xiàn)代化建設(shè)目標(biāo)，借鑒BEPS行動(dòng)計(jì)劃所產(chǎn)生的成果，修訂反避稅管理規(guī)程，加大防止稅收協(xié)定濫用力度，完善跨境稅源管理辦法，健全國際稅收管理體系，全面加強(qiáng)國際稅收管理工作，努力打造國際稅收升級(jí)版，在促進(jìn)對(duì)外開放和國際經(jīng)濟(jì)合作的同時(shí)維護(hù)好我國的稅收權(quán)益。
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一、 七項(xiàng)成果的解釋性聲明
二、 第1項(xiàng)行動(dòng)計(jì)劃《關(guān)于數(shù)字經(jīng)濟(jì)面臨的稅收挑戰(zhàn)的報(bào)告》
三、 第2項(xiàng)行動(dòng)計(jì)劃《消除混合錯(cuò)配安排的影響》
四、 第5項(xiàng)行動(dòng)計(jì)劃《考慮透明度和實(shí)質(zhì)性因素，有效打擊有害稅收實(shí)踐》
五、 第6項(xiàng)行動(dòng)計(jì)劃《防止稅收協(xié)定優(yōu)惠的不當(dāng)授予》
六、 第8項(xiàng)行動(dòng)計(jì)劃《無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)指引》
七、 第13項(xiàng)行動(dòng)計(jì)劃《轉(zhuǎn)讓定價(jià)同期資料和分國信息披露指引》
八、 第15項(xiàng)行動(dòng)計(jì)劃《開發(fā)用于修訂雙邊協(xié)定的多邊工具》
九、
七項(xiàng)成果的摘要
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www.oecd.org/tax/beps-2014-deliverables.htm
